所得税管帐的意图，是经过比较财物、负债等项目依照企业管帐准则规则确认的账面价值与依照税法规则确认的计税基础之间的差异，将该差异的所得税影响确以为递延所得税财物或递延所得税负债，并在此基础上确认所得税费用。

一、财物、负债的计税基础

（一）财物的计税基础

财物的计税基础，是指企业回收财物账面价值过程中，核算应交税所得额时依照税法规则能够自应税经济利益中抵扣的金额。假如有关的经济利益不交税，则财物的计税基础即为其账面价值。例如，企业于20×5年1月1日购入一项固定财物，获得时依照管帐规则及税法规则确认的本钱均为400万元，企业估计该项固定财物的运用年限为8年，税法规则该类固定财物的折旧年限为5年，净残值为0.管帐核算及计税时均依照直线法计提折旧，则在获得该项财物当年年底，该财物的计税基础为320万元，即依照税法规则能够经过折旧或是终究处置时从未来期间的应税经济利益中抵扣的金额。

（二）负债的计税基础

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间核算应交税所得额时依照税法规则可予抵扣的金额。例如，企业出售产品后许诺供给3年的免费保修，依照管帐准则规则，企业在出售产品的期间，在承认出售收入的一起，应估量该项保修责任的金额，并作为估计负债承认。依照税法规则，有关的保修费用只要在实践产生时才能够税前扣除。企业当期假如依照管帐规则承认了100万元的估计负债，而该项保修责任估计在今后3年逐期产生，则按

照税法规则，有关的保修费用在实践产生时可从税前扣除，即未来期间可从税前扣除的金额总计为100万元，则该项负债的账面价值100万元减去未来期间依照税法规则可予抵扣的100万元，其计税基础为0.

二、暂时性差异

暂时性差异，是指财物或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。依据该差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应交税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

某些不符合财物、负债的承认条件，未作为财政管帐报告中财物、负债列示的项目，假如依照税法规则能够确认其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也归于暂时性差异。

（一）应交税暂时性差异

应交税暂时性差异，是指在确认未来回收财物或清偿负债期间的应交税所得额时，将导致发生应税金额的暂时性差异。财物的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会发生应交税暂时性差异。沿袭本章所举固定财物的比如，在获得财物当年年底，在不考虑其他要素的状况下，该项固定财物的账面价值为350（400―400÷8）万元，其计税基础为320（400―400÷5）万元，从获得当年年底的状况看，企业在未来期间自该项财物至少能够获得350万元的经济利益流入，但其间只要320万元依照税法规则能够自未来应税所得中扣除，两者之间的差额即为未来期间的应税金额30万元，为应交税暂时性差异。

（二）可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异，是指在承认未来回收财物或清偿负债期间的应交税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。财物的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。例如，本章中所举估计保修费用的比如中，企业依照管帐规则估计的100万元负债，在未来期间实践产生时可税前扣除，即其账面价值100万元与计税基础0之间的差额100万元能够削减未来期间的应税金额，构成可抵扣暂时性差异。

三、递延所得税财物和递延所得税负债的承认

（一）递延所得税财物的承认

1.承认递延所得税财物的状况

企业关于可抵扣暂时性差异或许发生的未来经济利益，应以很或许取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应交税所得额为限，承认相应的递延所得税财物，并削减所得税费用。在估量未来期间或许取得的应交税所得额时，除正常生产经营所得外，还应考虑将于未来期间转回的应交税暂时性差异导致的应税金额等要素。例如。本章中所举估计保修费用的比如中，假定企业估计未来期间可以取得满足的应交税所得额用以使用该可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为33％，企业应承认递延所得税财物33万元，一起削减所得税费用33万元。

下列买卖或事项中发生的可抵扣暂时性差异，应根据买卖或事项的不同状况承认相应的递延所得税财物：

（1）企业关于可以结转今后年度的未补偿亏本，应视同可抵扣暂时性差异，以很或许取得用来抵扣该部分亏本的未来应交税所得额为限，承认相应的递延所得税财物。

（2）关于与联营企业、合营企业等的出资相关的可抵扣暂时性差异，假如有关的暂时性差异在可预见的未来很或许转回而且企业很或许取得用来抵扣该可抵扣暂时性差异的应交税所得额时，应承认相关的递延所得税财物。

关于与联营企业、合营企业等的出资相关的可抵扣暂时性差异，一般产生于因联营企业或合营企业产生亏本，出资企业按持股份额承认应予承当的部分而削减出资的账面价值，但税法规则出资应以其本钱作为计税基础，然后构成可抵扣暂时性差异，该差异在满意承认条件时应承认相应的递延所得税财物。

（3）非同一操控下的企业兼并中，依照管帐规则承认的兼并中获得各项可辨认财物、负债的公允价值与其计税基础之间构成可抵扣暂时性差异的，应承认相应的递延所得税财物，一起调整兼并中应予承认的商誉。

（4）与直接计入所有者权益的买卖或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税财物应计入所有者权益。如因可供出售金融财物公允价值下降而应承认的递延所得税财物。

2.不承认递延所得税财物的状况

除企业兼并以外的买卖中，假如买卖发生时既不影响管帐赢利也不影响应交税所得额，则买卖中发生的财物、负债的入账价值与其计税基础之间的差额构成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税财物不予承认。如融资租借中承租人获得的财物，依照管帐准则规则应当将租借开始日租借财物公允价值与最低租借付款额现值两者中较低者以及相关的初始直接费用作为租入财物的入账价值，而税法规则融资租入固定财物应当依照租借协议或许合同承认的价款加上运输费、途中保险费等的金额计价，作为其计税基础。关于两者之间发生的暂时性差异，如承认其所得税影响，将直接影响到融资租入财物的入账价值，依照管帐准则规则，该种状况下不承认相应的递延所得税财物。

（二）递延所得税负债的承认

除明确规则不应承认递延所得税负债的状况以外，企业应当承认一切应交税暂时性差异发生的递延所得税负债，并计入所得税费用。沿袭本章所举固定财物的比如，关于固定财物的账面价值与其计税基础之间构成的30万元的应交税暂时性差异，应承认相应的递延所得税负债，假定适用的所得税税率为33％，则应增加所得税费用9.9万元，一起承认9.9万元的递延所得税负债。

非同一操控下的企业兼并中，依照管帐规则承认的兼并中获得各项可辨认财物、负债的公允价值与其计税基础之间构成应交税暂时性差异的，应承认相应的递延所得税负债，一起调整兼并中应予承认的商誉；与直接计入一切者权益的买卖或事项相关的应交税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入一切者权益，如因可供出售金融财物公允价值上升而应承认的递延所得税负债。

不承认递延所得税负债的状况包含：

1.商誉的初始承认。非同一操控下的企业兼并中，因企业兼并本钱大于兼并中获得的被购买方可辨认净财物公允价值的比例，依照管帐原则规则应承以为商誉，但依照税法规则不允许承认商誉，即商誉的计税基础为0，两者之间的差额构成应交税暂时性差异，因承认该递延所得税负债会增加商誉的价值，原则中规则关于该部分应交税暂时性差异不承认其所发生的递延所得税负债。

2.除企业兼并以外的买卖中，假如买卖发生时既不影响管帐赢利也不影响应交税所得额，则买卖中发生的财物、负债的入账价值与其计税基础之间的差额构成应交税暂时性差异的，相应的递延所得税负债不予承认。

3.企业对与联营企业、合营企业等的出资相关的应交税暂时性差异，在出资企业可以操控暂时性差异转回的时间而且估计有关的暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回时，不承认相应的递延所得税负债。

与联营企业、合营企业的出资相关的应交税暂时性差异一般产生于因被出资单位完成净利润，出资企业依照持股份额核算应享有的部分，依照管帐规则增加出资的账面价值，但税法规则出资的本钱或其计税基础不产生改变，然后构成应交税暂时性差异。假如企业可以操控该应交税暂时性差异转回的时间而且该暂时性差异在可预见的未来不会转回时，不承认相应的递延所得税负债。

四、当期所得税和递延所得税的计量

（一）当期所得税的计量

财物负债表日，关于当期和曾经期间构成的当期所得税负债（或财物），应当依照税法规则核算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量。假定企业当期产生的买卖和事项（未产生直接计入所有者权益的买卖和事项）依照税法规则核算承认的应交税所得额为l00万元，适用的所得税税率为33％，在不考虑其他要素影响的情况下，承认的当期所得税和所得税负债为33万元。

（二）递延所得税的计量

财物负债表日，关于递延所得税财物和递延所得税负债，应当依照预期回收该财物或清偿该负债期间的适用税率计量。

企业经营过程中以各种方法取得的应税所得适用的所得税税率以及在不同管帐期间适用的所得税税率一般不存在不同。某些情况下，适用税率发生改变的，应对已承认的递延所得税财物和递延所得税负债进行从头计量，除直接在所有者权益中承认的买卖或许事项发生的递延所得税财物和递延所得税负债以外。应当将其影响数计入改变当期的所得税费用。

1.递延所得税财物和递延所得税负债的计量，应当反映财物负债表日企业预期回收财物或清偿负债方法的所得税影响，即在计量递延所得税财物和递延所得税负债时，应当选用与回收财物或清偿债务的预期方法相一致的税率和计税基础。

2.企业不应当对递延所得税财物和递延所得税负债进行折现。

3.财物负债表日，企业应当对递延所得税财物的账面价值进行复核。假如未来期间很可能无法取得满足的应交税所得额用以抵扣递延所得税财物的利益，应当减记递延所得税财物的账面价值。在很可能取得满足的应交税所得额时，减记的金额应当转回。

五、所得税费用的计量

企业在利润表中承认的所得税费用或收益由当期所得税和递延所得税两个部分组成。例如，沿袭本章有关比如，假定企业当期依照税法规则承认的应交所得税为33万元，因固定财物及估计保修费用发生的递延所得税收益为23.10万元（因估计保修费用发生的递延所得税财物33万元扣除因固定财物发生的递延所得税负债9.9万元），企业当期利润表中应予承认的所得税费用为9.9万元（33万元当期所得税与23.10万元递延所得税收益的差额）。

计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中承认的买卖或事项发生的所得税影响。与直接计入所有者权益的买卖或许事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。